北京大学第三医院教你做基建财务管理

北京大学第三医院（以下简称“北医三院”）改扩建项目——运动医学楼和门急诊医技楼工程，从2003年开始立项申报2005年8月概算批复，2006年开始建设，2011年11月竣工交付使用，2015年12月完成竣工结算评审。

项目历时12年的时间，医院主管项目副院长换届3人，项目实施过程中2006年开始财政部委托内蒙古财政投资评审中心进行项目投资跟踪评审；2013年原国家卫生部部长离任延伸审计项目；2015年5月国家发展改革委委托天津市政府投资项目评审中心作项目后评价。

在整个项目进展过程中，为合理有效使用国家下拨资金，北医三院特制定了《北京大学第三医院国拨资金基建项目投资管理办法》，对资金预算、计划申报、招标投标、合同签订、施工过程等各阶段的资金管理、资金支付、竣工结算及资产移交等均做出详细规定，并严格落实。

另外，北医三院在财务辅助账管理方法的基础上，进一步将基建管理与财务会计和合同执行紧密结合，推出了方法简单、便捷、实用的“台账+明细+凭证”的新型投资控制动态管理模式。

众所周知，在财务制度与会计制度中，对所有行政事业单位与企业单位的建账都有明确的规定，但对基本建设的财务管理，尤其是公立医院两项制度中却没有明确的基建财务该如何建账的规定，即财务会计经常提到的基建辅助账的建帐问题。医院基建项目财务建账及管理的相关要求，只能以《医院会计制度》与《医院财务制度》中的相关规定为依据。

《医院会计制度》将在建工程作为一个科目进行了规定： 一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。二、本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。

《医院财务制度》第四十六条中则指出在建工程是指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程。

医院除按本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。

仅仅规定单独建账、单独核算的方式，但对单独建账的依据与方法却没有一个统一的要求，所以就导致各个医院创造出了五花八门的建账现状。

有的医院是将基建财务账目放进医院全部财务账中，若取用基本建设中某一项的凭证需要去整个医院的年度财务账簿或账目档案库中寻找，花费了大量的人力及时间；有的单位则是把涉及到基本建设的账目及凭据复印备份作为辅助账目，因为都非原始凭证，其合法性及准确性有待商榷之外，它在实时反映医院的整个运行及财务要求时也会发生偏离；从监督检查及查账的要求来说，都是不合规定的，特别是基本建设项目竣工交付使用后，项目建设监理单位、施工单位项目经理部解散，能够反映工程项目的档案资料仅剩财务账档案，应对项目审计和监督检查时，有的单位则会出现财务部门及基建部门互相推诿、互相扯皮的现象。这就给整个管理工作带来了极大的负面影响。

为避免以上情况，北医三院在经过了一个约10年的工程项目的实践，在辅助账的建账内容及方法上实现了无缝对接并将取得的经验进行汇总，出版了《医院财务管理研究与实践》。

北医三院采用的“台账+明细+凭证”的模式是将5种台账，通过资金支付明细及支付凭证这条线将基建投资与财务账目密切地结合在一起。

由于一个基建项目，特别是一个大基建项目过程复杂，订立的合同数量多，特别是工程施工单位及设备供应合同中一般都涉及到按阶段付款，付款次数较多。所以为保证合同付款的正确，《医院财务管理研究与实践》规定：有必要按月核对每个合同资金的执行情况，做到实时可控。

基建部门与财务会计在资金支付中一些凭证审核最主要的依据就是合同，合同的台账在投资动态管理中会起到快速、便捷、准确的作用。合同的台账可以按年度、时间、内容来分类，同时包含另外一些参数：合同总额、合同签订时间、合同执行时间等。

《医院财务管理研究与实践》还提出按照基建项目概算支出进行统计，因为基建项目的概算是控制基建支出的依据。每笔基建支出与其概算有对应关系，从医院的基本建设管理部门来看，按照概算项目统计其支出是其工作的一方面，从财务会计部门加强对基建项目的管理同样是保证资金合理运用的非常关键的方面。

通过每月与基本建设管理部门进行的定期核对工作，可以将核对结果以表格形式反映。该核算表格应贯穿基本建设工作的全过程，从立项阶段到可行性研究报告阶段、从初步概算阶段到施工阶段、从竣工验收阶段到交付使用阶段。

北医三院采用该方法，建立了将基建项目的资金流线与资金支付相结合的台账制度，该台账制度有两条“主线”——在基本项目管理中以建设工期时间为主线、在基建财务管理中以投资控制资金为主线，以资金为主线就是以项目批复概算为一级科目，工程付款内容、付款金额对应科目作辅助账的建账依据。这样建起来的资金支付明细帐与实际工程资金支付和批复概算实时对照，真正实现投资的动态控制，而且每一笔支付均可追溯。

同时医院基建管理项目中还有最主要的一项就是发生变更洽商，这是不可避免的。发生变更洽商打破了原有合同约定的金额，是项目超投资概算的最主要因素，所以变更洽商也需要有台账做好记录。

以变更洽商台账为例：

XXX院改扩建项目施工建设期间发生了大量工程变更洽商，工程变更1498项次，涉及变更总金额约XXXXX万元。其中：门急诊医技楼共发生工程变更891项次，涉及变更金额约XXXXX万元，运动医学楼共发生工程变更607项次，涉及变更金额约XXXX万元。在以上工程变更中，总包单位累计变更1167次，占全部变更量的78%，总包变更金额达XXXX万元，占全部变更额的 43%；其次为精装分包和消防分包的变更量，二者合计变更金额为XXXX万元，占全部变更额的45%。

所有以上这些数据精准实时的反映都以台账的记录资料作为支撑。

通过该项目的实施，北医三院所累积的主要经验如下：

1、发挥监督管理职能，提高资金使用效益

财政部、卫生部、发改委等部门在项目实施过程中进行全过程的监管。特别是根据财政部要求，委托第三方对该项目进行跟踪评审，降低项目单位参与项目管理资金使用风险，提高政府投资项目资金使用效益，有效节约国家建设资金。同时，在项目实施过程中，跟踪评审单位积极协助项目单位解决因洽商变更引起的进度款支付问题，在保证国家投资安全的前提下，规避可能由此引发的索赔风险。

2、创新投资管理模式，实现投资动态控制

基建管理和财务管理各自独立、互不干涉是项目投资管理中普遍存在的问题。该项目实行“台账+明细+凭证”的新型投资管理模式，将基建管理、财务会计与合同执行紧密结合，使台账制度得以延伸和拓展。能够实时清晰反映与批复概算同口径的各个基建会计科目支付情况，真正实现基建投资的动态监测和控制，为后续工程竣工结算、设计概算调整和提前完成固定资产登记提供有利数据支撑和技术支持。

3、科学确定建设规模，体现持续发展理念

对医院类项目，确定建设规模时，不能完全拘泥于现行标准，应根据项目背景、社会发展和区域经济水平合理预测、综合考虑。该项目根据当时执行的建设标准，综合考虑全国医院建设规模，对部分指标进行适度调整，确定的建设规模可满足当时预测的医院发展需求，也为医院在超过设计能力情况下正常运转奠定基础。

除了财务制度的创新，为了保证医院建设的顺利进行，北医三院较早组建了医院基本建设领导小组和基本建设指挥部，基本建设领导小组总指挥由副院长担任，副总指挥由院长助理担任；基本建设指挥部由行政组、外联组、工程组、文秘组构成。之后，院长办公室签发《关于调整医院基本建设指挥部的通知》（院办发（2006）第141号），将组织机构调整为总指挥、总指挥助理、行政文秘组、前期联络组、工程技术组和投资管理组。

因为该项目为北医三院首次使用全额预算内投资的建设项目，所以为保证国有资金规范使用和项目建设合法合规，北医三院相继制定并完善了《北京大学第三医院基本建设工程招投标工作管理办法》《北京大学第三医院基本建设工程合同管理办法》《北京大学第三医院国拨资金基建项目投资管理办法》《北京大学第三医院基本建设指挥部廉政建设实施条例》《工程管理办法》及《暂估价材料和设备管理办法》等相应管理制度，并在工程建设过程中严格执行。

在此过程中，台账、明细、凭证在财务会计、财政评审、基建管理等方面均实现了数据录入、审核信息共享。信息管理主要体现在对工程信息进行收集、整理、储存、传递及应用。该项目实施过程中建立信息管理系统，以高效和规范的手段提高信息传递速度和监理服务质量，及时提供可靠、准确、完整的工程信息和监理信息，为项目业主及参建各方及时、正确解决工程中出现的各种问题提供有效帮助，充分发挥信息在项目建设中的重要作用，做到“凡事有据可查，凡事留下记载” 。

在国家评审、审计、后评价工作中，北医三院改扩建项目的管理方法对任务的按期完成、提供数据资料迅速、准确、真实得到了主管部门的认可和好评，是复杂医院改扩建项目管理的成功案例。

项目自交付使用以来，3年内未发生重大安全生产事故。在历次基本建设财务审计检查中既往档案资料齐全，竣工财务结算单位审核中都能追溯。制定的《文件资料管理办法》被严格执行落实，并设专人负责工程档案资料整理、保管和归档。并已向北京市城市建设档案馆移交了门急诊医技楼和运动医学楼相关档案资料，共计135册，其中图样材料81册，文件材料54册。

“台账+明细+凭证”的成功投资管理经验，真正做到了工程建设项目投资的动态监测和控制，在医院建设管理实践中发挥着指导作用。北医三院基建处处长赵奇侠2014年、2015年对河北保定地区卫生局系统基建财务专业人员进行培训，有效提升了该地区基建财务的管理水平。同时，“台账+明细+凭证”的方法同专业软件公司的合作成果也已经申请并获得国家版权局计算机软件著作权。

祝贺

北京大学第三医院在国家卫生计生委能力建设和继续教育中心举办的2018年度中国医院后勤保障优秀管理案例评选决赛中，荣获“医院基建管理案例第一名”。

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